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銷售費用處理不當,導致……

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬,中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人,但不包括本企業的職工。在企業的日常生產經營中,為了推廣新產品、拓展銷售渠道以及提高市場占有率通常會采用該方法。那么,企業在銷售傭金稅務處理方面有哪些問題需要注意呢?接下來就通過一篇稽查案例給您提個醒。

L保健品有限公司是一家成立于2015年3月的其他有限責任公司,注冊資本500萬元,主要從事女性美容類、老年保健類、學生營養類等保健食品的生產、銷售及進出口業務,屬于增值稅一般納稅人。2020年6月,稅務機關對該公司2019年度納稅事項實施了稅務檢查。如《A105000納稅調整項目明細表》所示,檢查人員發現該公司當年全額列支傭金和手續費支出240萬元,那么,該公司的稅務處理是否正確呢?針對該問題檢查人員展開了核實,具體查補情況如下。

行次

項        目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目(2+3+…8+10+11)

*

*




二、扣除類調整項目(13+14+…24+26+27+28+29+30)

*

*




……

*


*


23

(十一)傭金和手續費支出

2400000

2400000

0

*

……

……

*

*


*

……

……






三、資產類調整項目(32+33+34+35)

*

*




四、特殊事項調整項目(37+38+…+42)

*

*




五、特別納稅調整應稅所得

*

*




六、其他

*

*



45

合計(1+12+31+36+43+44)

*

*



 

經了解,2019年8月,該公司為推廣新型保健產品與45名自然人簽訂銷售服務協議,協議約定受托方自然人應按照L保健品公司指導價格240元/盒銷售產品,每銷售一盒L公司支付銷售傭金24元,即傭金比例為10%。貨款結算時,受托方只需將銷售總額扣除銷售傭金后的余額支付給L公司即可。此外,受托方取得銷售傭金收入需要向L公司提供發票作為其稅前列支的合法有效票據。

經該公司統計受托方當年共計銷售10萬盒,當年應收賬款——個人應收款2400萬元,應支付銷售費用——傭金費用240萬元,實際應收到貨款2160萬元。在取得受托方提供的發票后,L公司將傭金支出240萬元全部在稅前列支扣除。在結轉收入時,L公司賬務處理如下:

借:應收賬款——個人應收款 21,600,000.00

   貸:主營業務收入 19,115,044.25

   應交稅費——應交增值稅(銷項稅)2,484,955.75

借:銀行存款——收回個人應收款21,600,000.00

   貸:應收賬款——個人應收款 21,600,000.00 

那么,L公司的稅務處理存在哪些問題呢?


問題一、將傭金支出沖減銷售收入

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第五條規定:

“企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額,并如實入賬。”

L公司當年由受托方實現的銷售收入應為2400萬元,然而,該公司卻按照沖減銷售傭金240萬元后的余額2160萬元結轉收入,少計銷售收入240萬元。

因此,針對該問題應補征增值稅2400000/(1+13%)*13%=276106.19元;

由于少計銷售收入240萬元所對應的成本已經結轉,因此應補征企業所得稅(2400000-276106.19*25%=530973.45元。

 

問題二、超限額列支扣除銷售傭金支出

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第一條規定:

“企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。

其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”

根據上述規定,L公司可以在稅前扣除的傭金支出限額應為2400萬元*5%=120萬元,針對該問題應補征企業所得稅(240-120)*25%=60萬元

 

內容綜合來源于網絡,侵刪!


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